各市、縣國(guó)家稅務(wù)局，洋浦國(guó)家稅務(wù)局：

　　現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的通知》（國(guó)稅函〔2005〕449號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實(shí)際，補(bǔ)充通知如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

　　一、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估是納稅評(píng)估工作的重要組成部分，政策性較強(qiáng)，評(píng)估指標(biāo)較廣，涉及的環(huán)節(jié)較多，評(píng)估要求相對(duì)較高。因此，各市縣局要按照《通知》要求，認(rèn)真抓好學(xué)習(xí)培訓(xùn)，熟悉評(píng)估內(nèi)容和方法，明確崗位職責(zé)，加強(qiáng)崗位協(xié)調(diào)，確保該項(xiàng)工作落到實(shí)處。

　　二、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估應(yīng)與所得稅匯算清繳、稅務(wù)審計(jì)及反避稅調(diào)查等工作有機(jī)結(jié)合。其中：納稅評(píng)估中的初評(píng)環(huán)節(jié)應(yīng)與所得稅匯算清繳工作同步進(jìn)行，并于5月底前完成。納稅評(píng)估的案頭分析環(huán)節(jié)，應(yīng)將納稅評(píng)估的通用指標(biāo)及外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的分析指標(biāo)與《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》中的分析性復(fù)核方法相結(jié)合進(jìn)行，納稅評(píng)估的實(shí)地調(diào)查核實(shí)環(huán)節(jié)，應(yīng)充分運(yùn)用《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》中的審計(jì)方法，核實(shí)清楚有關(guān)疑點(diǎn)問(wèn)題。在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)偷、逃、避稅問(wèn)題的，應(yīng)及時(shí)移交稽查局或國(guó)際稅務(wù)管理科（股）處理。

　　三、根據(jù)省局下發(fā)的《國(guó)際稅務(wù)事項(xiàng)管理崗位職責(zé)及操作規(guī)程》（瓊國(guó)稅發(fā)〔2004〕93號(hào)）中有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估工作由審核評(píng)稅崗負(fù)責(zé)。?？凇⑷齺喪芯值膶徍嗽u(píng)稅崗設(shè)在區(qū)局，其他市縣局的審核評(píng)稅崗設(shè)在征管科（股）。

　　四、根據(jù)《通知》“對(duì)大型涉外企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估工作可由更高層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)”的要求，省局規(guī)定：?？?、三亞和洋浦開(kāi)發(fā)區(qū)較大型涉外企業(yè)的納稅評(píng)估初評(píng)工作由上述地區(qū)國(guó)稅局審核評(píng)稅崗負(fù)責(zé)，納稅評(píng)估案頭分析及調(diào)查核實(shí)工作，?？?、三亞由國(guó)際稅務(wù)管理科負(fù)責(zé)，洋浦開(kāi)發(fā)區(qū)由征管科負(fù)責(zé)，上述地區(qū)較大型涉外企業(yè)的評(píng)估報(bào)告及企業(yè)有關(guān)申報(bào)資料應(yīng)于12月15日前報(bào)省局備案。其他市縣較大型涉外企業(yè)的納稅評(píng)估初評(píng)工作由所在市縣國(guó)稅局審核評(píng)稅崗負(fù)責(zé)，其初評(píng)報(bào)告及企業(yè)有關(guān)申報(bào)資料應(yīng)于6月底前報(bào)省局，對(duì)較大型涉外企業(yè)的案頭分析及調(diào)查核實(shí)工作由省局負(fù)責(zé)組織實(shí)施。

　　較大涉外企業(yè)的名單由省局根據(jù)掌握的征管資料中企業(yè)的實(shí)際注冊(cè)資本、投資總額、年銷(xiāo)售額及納稅情況等有關(guān)指標(biāo)分年度確定，2005年度省局認(rèn)定的較大型涉外企業(yè)名單見(jiàn)附件。

　　五、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)量大，在評(píng)估分析中要注意突出重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)、連續(xù)虧損企業(yè)、減免稅企業(yè)、零申報(bào)企業(yè)、稅負(fù)率偏低企業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)要列入重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象。納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值由各市縣局根據(jù)本地主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、行業(yè)稅負(fù)水平及企業(yè)申報(bào)納稅有關(guān)信息確定。

　　對(duì)涉及全省的行業(yè)性納稅評(píng)估，由省局定期或不定期地下達(dá)行業(yè)評(píng)估重點(diǎn)及評(píng)估指標(biāo)。2005年省局將組織對(duì)外商投資的制藥、酒店行業(yè)展開(kāi)調(diào)查評(píng)估，并將評(píng)估指標(biāo)及相關(guān)情況進(jìn)行通報(bào)。

　　六、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的年度工作總結(jié)及《涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作統(tǒng)計(jì)表》、《我省較大型涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作統(tǒng)計(jì)表》和《我省重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作統(tǒng)計(jì)表》報(bào)表，各市縣局應(yīng)于每年12月15日前上報(bào)省局（國(guó)際稅務(wù)管理處），省局將組織評(píng)比并予以通報(bào)。

　　附件：1.2005年我省較大型涉外企業(yè)名單

　　　　　2.我省較大型涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作統(tǒng)計(jì)表

　　　　　3.我省重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作統(tǒng)計(jì)表

　　二○○五年六月十四日

　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好外商投資企業(yè)和

　　外國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的通知

　　國(guó)稅函〔2005〕449號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局，廣東省和深圳市地方稅務(wù)局：

　　近日，總局下發(fā)了《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《納稅評(píng)估辦法》），對(duì)各稅種的納稅評(píng)估方式方法進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，其中明確了外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)涉外企業(yè)）所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及其使用方法。為切實(shí)做好涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

　　一、基本要求

　　1998年以來(lái)，為加強(qiáng)涉外企業(yè)所得稅管理，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)先后推行了較為規(guī)范的匯算清繳、審核評(píng)稅和涉外稅務(wù)審計(jì)等辦法，同時(shí)對(duì)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)涉外企業(yè)試行了聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)辦法。多年的實(shí)踐證明，上述辦法是加強(qiáng)稅源管理的有效手段。隨著稅收管理信息化水平的不斷提高，涉外企業(yè)所得稅的管理的需要形成一個(gè)信息共享、運(yùn)轉(zhuǎn)有序、相互促進(jìn)的工作機(jī)制，通過(guò)整合管理資源形成管理合力，進(jìn)一步提高工作效率。因此，各地要以推廣納稅評(píng)估為契機(jī)，有機(jī)融合上述管理辦法，在納稅評(píng)估中既發(fā)揮好各自?xún)?yōu)勢(shì)，又避免出現(xiàn)相互掣肘、重復(fù)工作的現(xiàn)象。

　?。ㄒ唬徍嗽u(píng)稅工作納入規(guī)范的納稅評(píng)估工作之中?！都{稅評(píng)估辦法》是針對(duì)近年來(lái)稅源管理中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，在總結(jié)涉外企業(yè)審核評(píng)稅工作的基礎(chǔ)上建立的更為規(guī)范的工作流程和更為科學(xué)的分析指標(biāo)體系，對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行深層次分析也提出了更高要求。因此，納稅評(píng)估也是對(duì)審核評(píng)稅工作的拓展，各地應(yīng)把審核評(píng)稅工作納入到納稅評(píng)估工作之中。

　?。ǘ⑸嫱馄髽I(yè)所得稅匯算清繳與納稅評(píng)估的部分環(huán)節(jié)結(jié)合進(jìn)行。涉外企業(yè)所得稅匯算清繳工作，既包括企業(yè)填寫(xiě)年度申報(bào)表并按時(shí)繳納稅款的事項(xiàng)，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)年度申報(bào)表及有關(guān)資料進(jìn)行一般性審核并辦結(jié)稅款多退少補(bǔ)的事項(xiàng)。因此，匯算清繳工作中的一般性審核與納稅評(píng)估的初評(píng)和案頭分析有相同的要求，兩者應(yīng)該結(jié)合開(kāi)展。

　?。ㄈ⑸嫱舛悇?wù)審計(jì)作為納稅評(píng)估的重要手段?！渡嫱舛悇?wù)審計(jì)規(guī)程》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計(jì)規(guī)程》）體現(xiàn)了現(xiàn)代的審計(jì)技術(shù)和科學(xué)的工作流程，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉外企業(yè)實(shí)施日常檢查和提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的有力手段，各地要繼續(xù)發(fā)揮好涉外稅務(wù)審計(jì)的作用，做好《審計(jì)規(guī)程》的推行工作。在涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中，為提高對(duì)納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量判斷的能力，無(wú)論是案頭分析還是實(shí)地調(diào)查核實(shí)環(huán)節(jié)都應(yīng)運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，將納稅評(píng)估與涉外稅務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

　?。ㄋ模?duì)大型涉外企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估工作可由更高層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。大型涉外企業(yè)特別是跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較為復(fù)雜，對(duì)其實(shí)施納稅評(píng)估應(yīng)運(yùn)用更為規(guī)范的技術(shù)手段，也需要更高層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)和處理。各地可以按照《納稅評(píng)估辦法》第三條的要求，對(duì)大型涉外企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施初評(píng)的基礎(chǔ)上，需要進(jìn)行案頭分析和實(shí)地調(diào)查核實(shí)的，由更高層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的國(guó)際（涉外）稅務(wù)管理部門(mén)組織實(shí)施。

　　二、具體工作

　　涉外企業(yè)所得稅管理政策性較強(qiáng)，涉及面較廣，工作環(huán)節(jié)較多，既要開(kāi)展一年一度的匯算清繳，又要利用《審計(jì)規(guī)程》實(shí)施日常檢查，因此，要在將上述工作有機(jī)結(jié)合的基礎(chǔ)上，做好納稅評(píng)估有關(guān)環(huán)節(jié)工作。

　　（一）納稅評(píng)估初評(píng)。初評(píng)是指對(duì)涉外企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)資料的準(zhǔn)確性進(jìn)行一般性審核的過(guò)程。這一階段要在確保申報(bào)表邏輯關(guān)系準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，注重收集整理納稅人各方面申報(bào)信息，并為形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)提供素材。各地應(yīng)在5月底以前，對(duì)所有參加匯算清繳的涉外企業(yè)的申報(bào)資料逐一進(jìn)行初步評(píng)核，并注重審核以下幾個(gè)方面內(nèi)容：

　　1.各項(xiàng)申報(bào)資料是否完整、齊全，申報(bào)數(shù)字與納稅數(shù)字是否一致。

　　2.納稅申報(bào)表主表、附表上的項(xiàng)目、數(shù)字填寫(xiě)是否完整；適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確；主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確。

　　3.納稅申報(bào)附屬資料，如報(bào)批手續(xù)等是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。

　　4.納稅申報(bào)數(shù)與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)之間的差異及原因，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法規(guī)規(guī)定。

　?。ǘ┘{稅評(píng)估案頭分析。案頭分析是指利用涉外企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及其使用方法審核匯算清繳申報(bào)資料的合理性的過(guò)程。這一階段要求結(jié)合日常管理中掌握的涉稅信息對(duì)納稅人的當(dāng)期申報(bào)納稅情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題，確立實(shí)地調(diào)查核實(shí)項(xiàng)目；可以在匯算清繳期間進(jìn)行也可以在匯算清繳工作結(jié)束以后開(kāi)展，具體要求如下：

　　1.審核的主要對(duì)象。重點(diǎn)對(duì)以下企業(yè)進(jìn)行審核：大型涉外企業(yè)，虧損企業(yè)，免稅企業(yè)，減稅企業(yè)，零申報(bào)企業(yè)，稅負(fù)率偏低企業(yè)，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)企業(yè)，利潤(rùn)率偏低企業(yè)以及有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)。

　　2.審核的方法。應(yīng)充分運(yùn)用《納稅評(píng)估辦法》中的通用分析指標(biāo)和涉外企業(yè)所得稅分析指標(biāo)及其使用方法，同時(shí)可利用《審計(jì)規(guī)程》中的分析性復(fù)核方法對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行趨勢(shì)、比率和比較分析，尋找可能存在問(wèn)題的領(lǐng)域，為約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)提供線索，以確立實(shí)地調(diào)查核實(shí)項(xiàng)目。

　?。ㄈ┘{稅評(píng)估實(shí)地調(diào)查核實(shí)。實(shí)地調(diào)查核實(shí)是指針對(duì)案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)納稅人的申報(bào)資料的真實(shí)性實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審核的過(guò)程。實(shí)地調(diào)查核實(shí)應(yīng)在匯算清繳工作結(jié)束以后實(shí)施。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相對(duì)健全、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的涉外企業(yè)應(yīng)運(yùn)用《審計(jì)規(guī)程》中現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的相關(guān)技術(shù)和要求，以提高調(diào)查核實(shí)的科技含量。同時(shí)，對(duì)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)并實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅的涉外企業(yè)的納稅評(píng)估，需要實(shí)施實(shí)地調(diào)查核實(shí)的，應(yīng)按照總局下發(fā)的《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)暫行辦法》的要求進(jìn)行。

　　（四）納稅評(píng)估案件移送。對(duì)于按照《納稅評(píng)估辦法》要求需要移送稅務(wù)稽查部門(mén)和國(guó)際稅收管理部門(mén)處理的稅收違法和避稅行為，各地應(yīng)做好納稅評(píng)估工作底稿、數(shù)據(jù)資料等信息的移送工作?？偩謱⒃诳偨Y(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，形成案件移送的具體工作程序。對(duì)于在納稅評(píng)估實(shí)地調(diào)查核實(shí)前已發(fā)現(xiàn)企業(yè)避稅疑點(diǎn)的，各級(jí)國(guó)際稅收管理部門(mén)可以在納稅評(píng)估調(diào)查核實(shí)階段一并開(kāi)展反避稅調(diào)查工作。

　　三、措施保障

　　納稅評(píng)估是強(qiáng)化稅源管理、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化納稅服務(wù)的重要措施，各地必須把納稅評(píng)估作為加強(qiáng)涉外企業(yè)所得稅管理的重要手段，切實(shí)提高工作質(zhì)量。

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確職責(zé)。按照納稅評(píng)估管理辦法規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的國(guó)際（涉外）稅收管理部門(mén)負(fù)責(zé)涉外企業(yè)所得稅行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控、納稅評(píng)估指標(biāo)體系的建立、指標(biāo)預(yù)警值的測(cè)算、具體評(píng)估方法的制定和為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展納稅評(píng)估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的領(lǐng)導(dǎo)，各級(jí)國(guó)際（涉外）稅收管理部門(mén)應(yīng)該采取切實(shí)措施，履行好上述職責(zé)。

　?。ǘ┓e極試點(diǎn)，完善指標(biāo)。納稅評(píng)估管理辦法附屬的涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估分析指標(biāo)及其使用方法，是在總結(jié)部分省市經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提煉而成的。鑒于各地涉外企業(yè)在注冊(cè)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理等方面存有差異，指標(biāo)的科學(xué)性和合理性還需要更大規(guī)模的實(shí)踐來(lái)驗(yàn)證。因此，各地應(yīng)在充分運(yùn)用已有指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，注重收集并及時(shí)向總局反映實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，為建立與完善更加科學(xué)和合理的指標(biāo)體系提供決策依據(jù)，總局將在總結(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估具體辦法。

　?。ㄈ?qiáng)化考核，提高績(jī)效。各地應(yīng)在每年年底前，將涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作形成書(shū)面總結(jié)（包括基本情況、存在的問(wèn)題及解決問(wèn)題的意見(jiàn)和建議）、填寫(xiě)《涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作統(tǒng)計(jì)表》（見(jiàn)附件），并上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司），總局將對(duì)各地工作予以考核通報(bào)。同時(shí)，各地要建立層層考核的工作機(jī)制，把納稅評(píng)估工作作為年度工作考核的主要內(nèi)容。

　　附件：《涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作統(tǒng)計(jì)表》

　　二○○五年五月十七日