一文梳理深化增值稅改革——留抵退稅重要事項(xiàng)

一、退的是哪部分增值稅

深化增值稅改革的文件：財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布的2019年39號(hào)公告明確，2019年4月1日起可以享受退稅的留抵進(jìn)項(xiàng)稅是指申請(qǐng)企業(yè)申請(qǐng)期期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅，與2019年3月底的留抵進(jìn)項(xiàng)稅相比，超過2019年3月底的留抵進(jìn)項(xiàng)稅的部分。也就是說較2019年3月底的留抵進(jìn)項(xiàng)稅相比，新增加的留抵進(jìn)項(xiàng)稅稅額才可享受退稅的優(yōu)惠。

二、退稅的條件

1、 申請(qǐng)企業(yè)為A類或B類企業(yè)；

2、申請(qǐng)關(guān)36個(gè)月沒有發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形，并且沒有因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

3、 2019年4月1日起沒有享受增值稅退征即退、先征后返（退）優(yōu)惠政策；

所謂增值稅即征即退、先征后返（退）政策，比如企業(yè)銷售自產(chǎn)軟件，實(shí)際繳納增值稅金額中，增值稅稅負(fù)超過3%的部分可以退回；企業(yè)從事資源綜合利用的，實(shí)際繳納的增值稅可以按規(guī)定比例即征即退；比如企業(yè)招聘自主就業(yè)的退役士兵，可以定額退還已繳納的增值稅。

企業(yè)如果享受留抵退稅，同時(shí)享受增值稅即征即退的，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際計(jì)算的即征即退、先征后退的增值稅不準(zhǔn)確（因?yàn)橥诉€留抵，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)減少，導(dǎo)致多交并多退（返）增值稅），所以企業(yè)不可以同時(shí)享受這兩項(xiàng)優(yōu)惠。

4、享受退還留抵進(jìn)項(xiàng)稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在連續(xù)6個(gè)月內(nèi)，每月期末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額都要大于2019年3月底的留抵進(jìn)項(xiàng)稅，而且第6個(gè)月時(shí)留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額超過2019年3月底時(shí)留抵進(jìn)項(xiàng)稅的金額要大于50萬元；

企業(yè)退稅時(shí)，可以退還的稅額就是依據(jù)留抵增加的這部分金額來計(jì)算，且在符合條件的第6個(gè)月才能申請(qǐng)退還留抵進(jìn)項(xiàng)稅。

三、退稅金額的計(jì)算

滿足條件的企業(yè)，可以申請(qǐng)退還的留抵進(jìn)項(xiàng)稅稅額是依據(jù)第6個(gè)月與2019年3月底相比增加的留抵進(jìn)項(xiàng)稅、即增量留抵進(jìn)項(xiàng)稅來計(jì)算的。計(jì)算公式為：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

舉個(gè)例子：假設(shè)A企業(yè)2019年3月底時(shí)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元，4月到9月每月月底時(shí)留抵進(jìn)項(xiàng)稅都大于20萬，且9月底時(shí)留抵進(jìn)項(xiàng)稅稅額為100萬元，期間申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是1000萬元，其中認(rèn)證的專用發(fā)票上的稅額為900萬元，有100萬的進(jìn)項(xiàng)稅是計(jì)算抵扣的客運(yùn)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅。

公式中增量留抵稅額=80萬元；

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成占比=900/1000=90%

允許退還的增量留抵稅額=80*90%*60%=43.2萬元

拓展：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，分子部分的進(jìn)項(xiàng)稅，不包含依據(jù)通行費(fèi)發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣抵扣，以及依據(jù)增值稅電子普通發(fā)票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、退稅賬務(wù)處理

繼續(xù)上面的例子，A公司10月可申請(qǐng)退還留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額為43.2萬元，稅務(wù)局確認(rèn)后，作分錄：

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收退還的留抵進(jìn)項(xiàng)稅43.2

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 43.2

收到退還的款項(xiàng)時(shí)作分錄：

借：銀行存款 43.2

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收退還的留抵進(jìn)項(xiàng)稅 43.2

五、退稅的期限

該退稅政策自2019年4月1日起執(zhí)行，目前沒有規(guī)定執(zhí)行截止時(shí)間。

如上面的例子，4-9月申請(qǐng)過退稅后，10月往后連續(xù)的6個(gè)月符合條件的，可以再次申請(qǐng)退還留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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