股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅納稅地點如何確定？

01

個人股東轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)

《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第十九條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務機關(guān)。

根據(jù)上述規(guī)定，個人股東（不分居民個人和非居民個人）轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司的股權(quán)，個人所得稅的納稅地點在被投資企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)。

02

個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)

《財政部 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅〔2000〕91號）附件1《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第四條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。

第二十條規(guī)定，投資者應向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)申報繳納投資者應納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。

根據(jù)上述規(guī)定，個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司的股權(quán)，個人投資者或個人合伙人按經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅，納稅地點為個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)。

03

法人股東轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司的股權(quán)

（一）居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司的股權(quán)
《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第五十條規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司的股權(quán)，企業(yè)所得稅的納稅地點為居民企業(yè)的登記注冊地。

（二）非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司的股權(quán)
1.非居民企業(yè)將其持有的境內(nèi)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)公司
《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號發(fā)布，主席令第二十三號修改）第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。第四十條規(guī)定，扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。第五十一條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。
《國家稅務總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號）第一條規(guī)定，依照企業(yè)所得稅法第三十七條、第三十九條和第四十條規(guī)定辦理非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳相關(guān)事項，適用本公告。第七條規(guī)定，扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務人所在地主管稅務機關(guān)申報和解繳代扣稅款。第十六條第一款規(guī)定，扣繳義務人所在地主管稅務機關(guān)為扣繳義務人所得稅主管稅務機關(guān)。
根據(jù)上述規(guī)定，非居民企業(yè)將持有的境內(nèi)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)公司，境內(nèi)購買方屬于非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅扣繳義務人，在按規(guī)定履行扣繳義務的情況下，非居民企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅由境內(nèi)購買方向其所在地主管稅務機關(guān)申報和解繳。
在境內(nèi)購買方未按規(guī)定履行扣繳義務的情況下，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的境內(nèi)公司股權(quán)的納稅地點如何確定呢？
《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定，依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十九條所稱所得發(fā)生地，是指依照本條例第七條規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地。在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報繳納企業(yè)所得稅。
國家稅務總局公告2017年第37號第九條規(guī)定，按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，取得所得的非居民企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，向所得發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報繳納未扣繳稅款，并填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。第十六條第二款規(guī)定，對企業(yè)所得稅法實施條例第七條規(guī)定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務機關(guān)按以下原則確定：
（二）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務機關(guān)。
根據(jù)上述規(guī)定，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的境內(nèi)公司股權(quán)，在境內(nèi)購買方未按規(guī)定履行扣繳義務的情況下，應由非居民企業(yè)自行向所得發(fā)生地即被投資企業(yè)的所得稅主管稅務機關(guān)申報繳納。

2.非居民企業(yè)將其持有的境內(nèi)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司
非居民企業(yè)將其持有的境內(nèi)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司，境外購買方一般無法履行扣繳義務，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十九條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零七條、國家稅務總局公告2017年第37號第九條以及第十六條第二款的規(guī)定，由轉(zhuǎn)讓股權(quán)的非居民企業(yè)自行向所得發(fā)生地即被投資企業(yè)的所得稅主管稅務機關(guān)申報繳納。