積極探索

    一、上海市推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派的基本情況
　　
　　（一）理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，確立了財(cái)務(wù)總監(jiān)委派的基本模式
　　
　　模式Ⅰ：董事會(huì)委派方式。對(duì)于公司法人治理結(jié)構(gòu)較為健全的國(guó)有控股公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司，其財(cái)務(wù)總監(jiān)（或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管）由公司董事會(huì)向公司管理當(dāng)局委派，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)理層的監(jiān)督與指導(dǎo)，使董事會(huì)的各項(xiàng)重大決策得以有效實(shí)施，確保公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范有序地進(jìn)行。
　　
　　模式Ⅱ：母公司委派方式。對(duì)于各控股（集團(tuán)）公司，根據(jù)資產(chǎn)紐帶關(guān)系，由母公司向其全資和控股的子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，確保母公司對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資金運(yùn)作情況的掌握和監(jiān)控。
　　
　　模式Ⅲ：政府授權(quán)財(cái)政部門(mén)委派方式。對(duì)于政府出資的投資公司、政策性虧損財(cái)政補(bǔ)貼的公司、使用財(cái)政性資金數(shù)額較大的重要企事業(yè)單位和基建項(xiàng)目由政府授權(quán)財(cái)政部門(mén)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，確保政府財(cái)政性資金的有效使用和安全運(yùn)行。
　　
　�。ǘ�）建立健全對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的日常管理措施，強(qiáng)化日常管理
　　
　　在財(cái)務(wù)總監(jiān)委派的實(shí)施過(guò)程中，我們按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則和轉(zhuǎn)變政府職能的要求，本著“誰(shuí)委派、誰(shuí)管理”的原則，重制度建設(shè)，抓全程管理。重點(diǎn)突出以下幾個(gè)方面：
　　
　　1、資格認(rèn)定
　　
　　為了確保財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)務(wù)素質(zhì)與政策水平，財(cái)務(wù)總監(jiān)的任職資格實(shí)行由政府部門(mén)認(rèn)定的辦法。只有符合任職條件并通過(guò)資格認(rèn)定的人員，方能擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要條件有：具備經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)中級(jí)以上職稱(chēng)；具備除會(huì)計(jì)系列外其他經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)中級(jí)以上職稱(chēng)的人員，其累計(jì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)工作經(jīng)歷一般不低于五年；原則上應(yīng)具有擔(dān)任大中型企業(yè)財(cái)務(wù)（審計(jì)）部門(mén)或其他相同層次經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的負(fù)責(zé)人三年以上經(jīng)歷；在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)參加并完成市財(cái)政局、市委組織部組織的財(cái)務(wù)總監(jiān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和資質(zhì)評(píng)價(jià)，并取得相應(yīng)證書(shū)。
　　
　　2．人事、檔案、供給關(guān)系管理
　　
　　人事、檔案、供給關(guān)系管理的基本原則是“誰(shuí)委派、誰(shuí)管理”。在董事會(huì)委派模式下，財(cái)務(wù)總監(jiān)由董事會(huì)聘任、續(xù)聘或解聘，決定其應(yīng)享有的工資薪金、福利待遇、獎(jiǎng)金、榮譽(yù)等；在母公司委派模式下，由母公司統(tǒng)一管理財(cái)務(wù)總監(jiān)的組織人事關(guān)系、工資福利待遇等；在政府委派財(cái)務(wù)總監(jiān)方式下，財(cái)務(wù)總監(jiān)的行政、組織、供給關(guān)系均由市財(cái)政局下屬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心統(tǒng)一管理。
　　
　　3、報(bào)告制度
　　
　　為確保委派人員職責(zé)到位、考核有方，充分發(fā)揮應(yīng)有職能，派出的財(cái)務(wù)總監(jiān)均應(yīng)向其委派機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，定期或不定期地向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告其職責(zé)履行情況。財(cái)務(wù)總監(jiān)報(bào)告分為定期報(bào)告和重大事項(xiàng)即時(shí)報(bào)告兩種。
　　
　　4、年檢、考核和培訓(xùn)
　　
　　財(cái)務(wù)總監(jiān)每年應(yīng)接受財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一進(jìn)行的特別年檢。年檢的主要內(nèi)容包括：執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)的情況；企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度建立和執(zhí)行情況；對(duì)參與企業(yè)和單位內(nèi)部重大決策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性所承擔(dān)責(zé)任的情況；參加培訓(xùn)的情況等。委派機(jī)構(gòu)根據(jù)年檢的結(jié)果負(fù)責(zé)組織實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的定期和任期考核，按照財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)履行情況，對(duì)其工作業(yè)績(jī)和業(yè)務(wù)能力做出鑒定。財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核情況納入人事檔案管理，作為其續(xù)聘、解聘及獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。另外，根據(jù)特別年檢的要求以及有關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)總監(jiān)每年還應(yīng)參加規(guī)定的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，以不斷更新知識(shí)，提高政策和業(yè)務(wù)水平。
　　
　　5、任期與輪換
　　
　　財(cái)務(wù)總監(jiān)的任期一般為三年。由政府委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)原則上不得在同一單位連任，任期屆滿后根據(jù)考核情況輪換；由董事會(huì)聘任或母公司委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)，其輪換制度可由董事會(huì)或母公司根據(jù)實(shí)際情況決定。
　　
　�。ㄈ�）強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)總監(jiān)業(yè)務(wù)素質(zhì)
　　
　　為了不斷提高財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理能力，由市財(cái)政局、市委組織部、上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院共同建立了系統(tǒng)的財(cái)務(wù)總監(jiān)培訓(xùn)制度，按照與國(guó)際接軌的財(cái)務(wù)總監(jiān)培訓(xùn)模式，基本形成了一個(gè)比較專(zhuān)業(yè)化、正規(guī)化、現(xiàn)代化的教育培訓(xùn)基地。

　　二、目前財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制存在的一些問(wèn)題及我們的看法
　　
　　雖然我們?yōu)橥七M(jìn)會(huì)計(jì)委派做了一些工作，也取得了初步成效，積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但會(huì)計(jì)委派畢竟是改革過(guò)程中出現(xiàn)的新生事物，從總體上講尚處于探索階段，不可避免地存在一些問(wèn)題和不足，需要在今后的工作中進(jìn)一步規(guī)范和完善。一是財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師的關(guān)系還不夠規(guī)范，特別是由于在新《會(huì)計(jì)法》中對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的地位未予明確，使很多人對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度存在諸多疑問(wèn)。二是對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)定位存在較多的爭(zhēng)論。我們實(shí)踐中的財(cái)務(wù)總監(jiān)制強(qiáng)調(diào)內(nèi)部管理與監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，而也有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是一種與企業(yè)管理當(dāng)局相對(duì)立的外部監(jiān)督形式。三是財(cái)務(wù)總監(jiān)與主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理的關(guān)系未理順，實(shí)際工作中矛盾較多；四是對(duì)《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》實(shí)施后，財(cái)務(wù)總監(jiān)存在的必要性存在疑問(wèn)；五是隨著我國(guó)預(yù)算管理體制的改革不斷深化，國(guó)庫(kù)集中撥付制實(shí)施后，對(duì)于在事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管委派的必要性也有不同的看法。我們認(rèn)為，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制作為我國(guó)深化改革的一項(xiàng)重要舉措，應(yīng)該將財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制視為改革措施的一個(gè)有機(jī)組成部分，從改革的全局出發(fā)，用發(fā)展的眼光去分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，不能孤立地看待財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。因此，本著上述原則，根據(jù)我們的工作體會(huì)，對(duì)上述問(wèn)題我們有如下基本看法：
　　
　�。ㄒ唬�對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派是會(huì)計(jì)委派制度的重要形式
　　
　　為維護(hù)公司的所有者權(quán)益，強(qiáng)化企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程監(jiān)控，在明確企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的前提下，實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度是國(guó)際上通行的加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控的有效方法和重要措施。
　　
　　總會(huì)計(jì)師制度在我國(guó)實(shí)施較早，其與目前財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度在人員任命方式、職責(zé)地位、所代表的利益及職權(quán)范圍等方面有所不同�！犊倳�(huì)計(jì)師條例》規(guī)定“總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。”“企業(yè)的總會(huì)計(jì)師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門(mén)任命或者聘任。”因此，總會(huì)計(jì)師屬于企業(yè)經(jīng)理班子成員，其人事、行政和工資關(guān)系均隸屬企業(yè)，工作重點(diǎn)是協(xié)助總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，側(cè)重于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制和日常管理。
　　
　　從上海市所實(shí)行的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度情況看，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能基本涵蓋了《總會(huì)計(jì)師條例》所規(guī)定的總會(huì)計(jì)師的各項(xiàng)職能，因此在實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派的企業(yè)中，為避免職權(quán)重疊，原則上在企業(yè)經(jīng)理班子中不再設(shè)立總會(huì)計(jì)師。隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)將加大布局調(diào)整和戰(zhàn)略改組的力度，國(guó)有企業(yè)投資主體多元化，實(shí)行法人治理的公司制改造將是一種發(fā)展的趨勢(shì)。為此，在國(guó)有企業(yè)中強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)控，推行以財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度為主要方式的會(huì)計(jì)委派制度是比較切實(shí)可行的選擇。同時(shí)，為了使《總會(huì)計(jì)師條例》更好地適應(yīng)國(guó)有企業(yè)改革與發(fā)展的新情況，建議在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候修改《總會(huì)計(jì)師條例》，明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的法律地位。
　　
　�。ǘ�）試行會(huì)計(jì)委派制度有利于完善監(jiān)事會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督
　　
　　根據(jù)黨的十五屆四中全會(huì)精神，為從體制上、機(jī)制上加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的有效監(jiān)督，國(guó)務(wù)院頒布了立《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》，標(biāo)志著以財(cái)會(huì)監(jiān)督為核心的監(jiān)事會(huì)制度逐步完善，同時(shí)也是一項(xiàng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要舉措。
　　
　　董事會(huì)（包括投資主體）委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)和監(jiān)事會(huì)都是以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，是公司法人治理結(jié)構(gòu)的不同層次和重要組成部分。但監(jiān)事會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督的層次更高，監(jiān)督對(duì)象既包括董事會(huì)，也包括經(jīng)營(yíng)管理層，當(dāng)然還包括財(cái)務(wù)總監(jiān)。而財(cái)務(wù)總監(jiān)則是受董事會(huì)委托，代表出資主體，主要實(shí)施對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督；財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度強(qiáng)調(diào)監(jiān)督與管理相結(jié)合，將監(jiān)督寓于管理之中。上海市在實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度時(shí)明確，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)定期向監(jiān)事會(huì)報(bào)告公司的資產(chǎn)運(yùn)作和財(cái)務(wù)情況，并接受監(jiān)事會(huì)的質(zhì)詢(xún)。由此形成相輔相成、內(nèi)外結(jié)合、管理與監(jiān)督并重，從制度上不斷完善的國(guó)有企業(yè)監(jiān)督約束機(jī)制。
　　
　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)委派制度是國(guó)庫(kù)集中支付制度的有效補(bǔ)充
　　
　　借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行的國(guó)庫(kù)集中支付制度，是我國(guó)財(cái)政支出管理制度和預(yù)算執(zhí)行管理制度的重大改革。通過(guò)實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督，對(duì)于加速預(yù)算資金周轉(zhuǎn)、提高資金使用效率、防止預(yù)算資金改變預(yù)定用途、加強(qiáng)財(cái)政政策的宏觀調(diào)控和實(shí)施力度、從源頭上治理腐敗都具有重要的意義。實(shí)踐中我們體會(huì)到，會(huì)計(jì)委派制度是國(guó)庫(kù)集中支付制度的有效補(bǔ)充，對(duì)于完善國(guó)庫(kù)集中撥付制度、更好地加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金的各環(huán)節(jié)的監(jiān)督都非常重要。