目前學術(shù)界對于會計委派制并沒有進行嚴格的定義，一般認為會計委派制是指財政部門代表政府直接或間接對所屬單位會計人員進行委派或管理，在委派部門和受派單位領(lǐng)導下負責組織會計核算，實行會計監(jiān)督，以保證會計人員依法行使權(quán)利和履行職責的制度。筆者認為，從我國社會主義市場經(jīng)濟的長遠發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的戰(zhàn)略目標來看，實施會計委派制還存在諸多弊端，它對會計信息失真問題的整治并不是理想的辦法，因此不應(yīng)該成為政府對企業(yè)進行監(jiān)督的手段，更不應(yīng)成為我國會計管理體制改革的主流取向。
1.會計委派制與建立現(xiàn)代企業(yè)制度相違背。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國企業(yè)改革的最終方向。而現(xiàn)代企業(yè)制度的一個根本特征就是企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束和自我發(fā)展。要實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度這一目標，會計活動必然是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理活動中不可或缺的一部分。而向企業(yè)委派會計人員，顯然是把會計活動看成一種獨立于企業(yè)經(jīng)營活動之外的外部監(jiān)督活動，使會計人員變成了服務(wù)單位的對立面，割裂了會計人員與服務(wù)單位的內(nèi)在聯(lián)系，這與我國企業(yè)改革的方向是不相符的。如果把管理會計引入分析我們會發(fā)現(xiàn)，會計委派制將導致企業(yè)內(nèi)部會計管理的混亂。如果把財務(wù)會計的主要職能視作是對外報告、解除委托責任，那么管理會計的職能則完全是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營出謀劃策。但事實上管理會計中的很多資料取自財務(wù)會計。由委派會計執(zhí)行財務(wù)會計的職能，則管理會計的很多活動很可能得不到委派會計的支持，管理會計的作用將會進一步被抑制，這就從根本上打亂了現(xiàn)代企業(yè)會計的職能分工。
2.會計委派制與責權(quán)利相統(tǒng)一的原則相違背。會計委派制能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件必須是國家與企業(yè)的雙重領(lǐng)導能夠協(xié)調(diào)統(tǒng)一，形成事實上的一個命令源。而實施會計委派制則意味著權(quán)力結(jié)構(gòu)在很大程度上的外部化以及動力結(jié)構(gòu)基本內(nèi)傾化。在企業(yè)內(nèi)部權(quán)力結(jié)構(gòu)變動過程中，企業(yè)財會人員的身份也發(fā)生了變化，由企業(yè)的“內(nèi)管家”變成了“外當家”，其工作范疇屬于企業(yè)財務(wù)，身份卻變成了準國家干部或委派的監(jiān)督人員。權(quán)力結(jié)構(gòu)與動力結(jié)構(gòu)的脫節(jié)，導致了企業(yè)會計人員責任與權(quán)利的脫節(jié)，享受權(quán)利時卻不一定承擔應(yīng)有的責任。當企業(yè)與國家在利益分配、目標、管理等方面發(fā)生矛盾時，這種脫節(jié)的危害將使委派會計陷于兩難的境地。如果傾向國家管理目標，違背企業(yè)利益，會使會計人員很難在企業(yè)中再立足下去；如果傾向企業(yè)利益，又與會計委派制的初衷相悖。
3.會計委派制與《會計法》相沖突。根據(jù)《會計法》，我國會計監(jiān)督體系由司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督四部分組成。司法監(jiān)督主要通過司法機關(guān)對違背《會計法》的會計案件的判決來維護法律的尊嚴，保證會計行為的依法進行。行政監(jiān)督主要是政府有關(guān)機構(gòu)通過服務(wù)和支持等方式，約束規(guī)范會計行為。社會監(jiān)督主要是會計職業(yè)人員和自律性組織通過業(yè)務(wù)活動來矯正會計行為，從而起到維護會計秩序的作用。內(nèi)部會計監(jiān)督主要是指會計機構(gòu)及會計人員在單位管理層的授權(quán)下，對單位的財務(wù)活動進行監(jiān)督控制，對授權(quán)的管理層負責。由《會計法》我們可以看出，我國會計監(jiān)督體系已相當完備。如果把會計人員從企業(yè)管理中分離出去，使之變成一種社會監(jiān)督力量，不僅從形式上違背《會計法》，而且從內(nèi)容上也違背了《會計法》中單位法人對法律負責、內(nèi)部人員對法人負責的立法精神。為強化會計監(jiān)督力度而實施會計委派制是對《會計法》中會計監(jiān)督體系的誤解，并不能從根本上解決問題。
4.會計委派制與轉(zhuǎn)變政府職能之間的矛盾。在市場經(jīng)濟條件下，政府對經(jīng)濟的管理由直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理，對企業(yè)的管理主要通過稅收、價格等間接的經(jīng)濟手段和必要的法律手段等來實現(xiàn)。實行會計委派制雖然能加強對企業(yè)的監(jiān)督，但在職能上無疑仍屬于政府監(jiān)督，是政府對企業(yè)直接管理的一種變相形式。這與我國改革開放以來通過兩權(quán)分離、政企分開來強化企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)，使企業(yè)真正實現(xiàn)自負盈虧，增強企業(yè)活力的宗旨不相符，也與我國政府體制改革的目標相沖突。
5.會計委派制在強化監(jiān)督機制的同時，也削弱了企業(yè)的創(chuàng)新激勵機制。實施會計委派制的目標就是解決企業(yè)信息失真的問題，監(jiān)督企業(yè)的違規(guī)行為，保證國家經(jīng)濟、政治目標的實現(xiàn)。要實現(xiàn)這一目標，會計委派人員就要按照委派單位所制定的一套模式化東西參與企業(yè)的管理。但是企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境是不確定的，企業(yè)經(jīng)營必然面臨風險，也就是說為了獲得更高的利潤，企業(yè)在經(jīng)營活動中必然有風險投資活動。企業(yè)的經(jīng)營活動不可能有一個固定的模式，其收支活動必然存在一定的不確定性。如果會計委派人員對企業(yè)的會計活動不十分有把握，為了執(zhí)行委派單位的意見，他肯定會反對這種收支活動。這就會降低企業(yè)投資的靈活性，限制企業(yè)風險投資的自由，企業(yè)也就沒有了管理創(chuàng)新的激勵，進而降低企業(yè)獲利的機會。
6.會計委派制忽略了其它社會監(jiān)督體系的作用，是機構(gòu)的重復設(shè)置�，F(xiàn)代企業(yè)制度在客觀上要求建立以注冊會計師為主的社會會計監(jiān)控服務(wù)體系。注冊會計師作為市場經(jīng)濟條件下不拿薪水的“經(jīng)濟警察”，在我國經(jīng)濟發(fā)展中正發(fā)揮著越來越重要的作用。為進一步提高我國國有企業(yè)會計報表質(zhì)量，加強注冊會計師的作用，早在1997年財政部就發(fā)布了《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》，對企業(yè)的會計年度報表不實行財政審批制度，實行注冊會計師審計制度。會計委派制無疑是政府對企業(yè)會計管理權(quán)限的一種回收，是注冊會計師職能的重復設(shè)置。另外，作為監(jiān)督國有企業(yè)的審計部門，同樣對國有資產(chǎn)的流失以及企業(yè)中的腐敗行為負有監(jiān)督職責。從財政部門單獨設(shè)置機構(gòu)對企業(yè)進行監(jiān)督，無疑也是政府職能的重復設(shè)置，不符合政府是“守夜人”的經(jīng)濟學理念。
7.對會計委派制監(jiān)督作用的疑問。會計委派制在我國并不是一個成形的制度，其中有許多內(nèi)容都沒有明確的規(guī)定，如對委派會計本身的利益機制和動力機制的構(gòu)造、責權(quán)對等機制的構(gòu)造等。這些問題不解決，也就不能保證委派會計發(fā)揮監(jiān)督作用。而委派的會計在企業(yè)財務(wù)活動中不能發(fā)揮監(jiān)督作用，會計委派制的目的就不能達到，甚至在一定情況下還會出現(xiàn)某些負效應(yīng)。特別是當委派的會計人員與企業(yè)的個別經(jīng)營管理人員進行合謀時，對企業(yè)經(jīng)濟效益的危害可能會更加嚴重。
對一些老企業(yè)（如石油、煤炭、鋼鐵、電力等企業(yè)）來說，企業(yè)內(nèi)部職工之間親屬化、老鄉(xiāng)化現(xiàn)象比較明顯。這些企業(yè)人力資源的流動往往呈現(xiàn)出一種網(wǎng)絡(luò)化的狀態(tài)，表現(xiàn)是老同事到處都是，老朋友到處都有。在這樣的企業(yè)外派會計人員進行財務(wù)監(jiān)督，會計人員的獨立性、企業(yè)會計信息的時效性及真實性都不能得到有效保證，監(jiān)督作用也就無從談起。
綜上所述，會計委派制是高風險的改革方案，不符合我國經(jīng)濟改革目標，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度背道而馳，不應(yīng)成為會計管理體制改革的方向。會計委派制僅適合于行政事業(yè)單位、村級單位，而不應(yīng)在大部分企業(yè)范圍內(nèi)推廣。在我國要加強會計監(jiān)督力量，必須從我國國情出發(fā)，根據(jù)《會計法》的立法宗旨，建立有中國特色并與我國經(jīng)濟體制改革相適應(yīng)的“立法主導型”會計人員管理體制。將會計立法權(quán)賦予宏觀會計運行機構(gòu)，而將具體從事會計工作、從屬于企業(yè)的會計人員的管理權(quán)限賦予微觀會計運行機構(gòu)，使會計機構(gòu)與企業(yè)財務(wù)等機構(gòu)一樣，成為企業(yè)管理中的監(jiān)督部門，同時體現(xiàn)企業(yè)行為，維護企業(yè)利益，符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。
