一、關(guān)于會(huì)計(jì)委派制的一些認(rèn)識(shí)
1. 會(huì)計(jì)委派制的產(chǎn)生背景
會(huì)計(jì)委派制度來源于基層實(shí)踐，是我國經(jīng)濟(jì)改革和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活的客觀要求。在新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，由于新的體制尚未完全建立，與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的法律體系尚不完備，社會(huì)監(jiān)督體系尚不健全，必然會(huì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)一些亟待解決的問題。如一些單位由于內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制不健全，導(dǎo)致資金管理失控，賬外設(shè)賬、私設(shè)"小金庫"；一些單位領(lǐng)導(dǎo)人干擾會(huì)計(jì)人員依法履行職權(quán)，授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)，偷逃稅收，甚至貪污受賄、侵吞公款，會(huì)計(jì)人員"站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔?quot;的現(xiàn)象仍然存在等。這些問題產(chǎn)生的原因很多，但監(jiān)督機(jī)制不健全，尤其是現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制下由單位會(huì)計(jì)自我監(jiān)督難以發(fā)揮有效作用是其重要原因。為此，財(cái)政部門在全國范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)人員管理體制改革，即實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，將監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員從基層單位獨(dú)立出來，由政府部門或上級(jí)主管部門進(jìn)行直接委派，使會(huì)計(jì)人員擺脫依附地位，更好地行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的目的。
2. 會(huì)計(jì)委派制的委派形式
財(cái)政部、監(jiān)察部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于試行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見》指出，"根據(jù)會(huì)計(jì)監(jiān)管要求和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量選擇適當(dāng)?shù)奈尚问健?quot;也就是說會(huì)計(jì)委派制的實(shí)現(xiàn)形式不是一種模式，而是多種多樣的。從各地的試點(diǎn)情況看，歸納起來主要有以下幾種形式：一是對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行委派，一般由政府主要領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥，財(cái)政部門負(fù)責(zé)具體實(shí)施，以加強(qiáng)預(yù)算外收入管理為目的；二是對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，即在財(cái)政部門設(shè)立行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心，在保持實(shí)行集中核算單位資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，不再設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，不再配備會(huì)計(jì)人員，取消各單位的銀行賬號(hào)，由財(cái)政部門統(tǒng)管會(huì)計(jì)人員、資金結(jié)算和會(huì)計(jì)核算工作，實(shí)行"集中核算，分戶管理"，融會(huì)計(jì)服務(wù)與監(jiān)督管理為一體； 三是向國有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)； 四是向中小型國有企業(yè)委派財(cái)務(wù)主管，實(shí)行集中統(tǒng)一管理；五是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村級(jí)單位實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)管；六是合資企業(yè)、私營企業(yè)和個(gè)體工商戶需要配備會(huì)計(jì)或委托代理記賬的，統(tǒng)一由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他中介機(jī)構(gòu)承辦；七是對(duì)財(cái)政撥款的基建項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目會(huì)計(jì)委派。這些管理模式對(duì)在市場經(jīng)濟(jì)條件下，為更好地貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，深化會(huì)計(jì)人員管理體制的改革，完善監(jiān)督制約機(jī)制，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展起到了積極作用。
二、關(guān)于會(huì)計(jì)委派制的一些思考
1. 明確委派主體和客體
委派主體應(yīng)是資產(chǎn)的所有者。對(duì)于行政事業(yè)單位，委派主體是政府部門；對(duì)于股份制企業(yè)，委派主體應(yīng)是企業(yè)的股東大會(huì)，委派會(huì)計(jì)人員隸屬于股東大會(huì)，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。目前，我國的國有企業(yè)除上市公司外，管理體制大都不健全，國有股權(quán)代表身份不明晰，暫時(shí)只能由政府代辦。隨著國有企業(yè)改革的深入、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)管理體制的健全，最終也能達(dá)到企業(yè)會(huì)計(jì)的委派方由政府轉(zhuǎn)移到企業(yè)的股東大會(huì)。
確定委派的客體。行政事業(yè)單位，國家對(duì)其全部資產(chǎn)擁有所有權(quán)，屬于會(huì)計(jì)委派的范圍，且為防止亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派以及私設(shè)"小金庫"等腐敗問題的出現(xiàn)，對(duì)這些職位實(shí)行全部委派，即會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)人員均屬委派范圍。國有企業(yè)、國有控股公司，國家對(duì)其全部資產(chǎn)擁有絕對(duì)的所有權(quán)或控股權(quán)，因此也屬于會(huì)計(jì)委派的范圍。私營企業(yè)、外資企業(yè)等非國有企業(yè)，國家不能對(duì)它們的會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派。其會(huì)計(jì)信息失真問題，只能通過營造規(guī)范化環(huán)境解決。應(yīng)完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)化。
2. 明確委派會(huì)計(jì)的地位、職責(zé)與權(quán)限
委派會(huì)計(jì)代表政府或產(chǎn)權(quán)管理部門，行使資產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營者即被委派單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，同時(shí)作為受派單位會(huì)計(jì)核算工作的主要承擔(dān)者，受派會(huì)計(jì)人員具有《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)人員職權(quán)。
委派會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)是：
①監(jiān)督所在單位國有資產(chǎn)營運(yùn)情況，對(duì)國有資產(chǎn)流失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；
②監(jiān)督所在單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，對(duì)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；
③監(jiān)督所在單位執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
委派會(huì)計(jì)人員的權(quán)限主要是：
①審核所在單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，并與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人共同確認(rèn)其真實(shí)性、合法性；
②參與擬定所在單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定，監(jiān)督檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況；
③對(duì)重大財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人聯(lián)簽批準(zhǔn)；
④參與擬訂所在單位的年度決算方案、分配方案；
⑤審核所在單位的新項(xiàng)目投資可行性和重大經(jīng)濟(jì)合同。
會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、委派會(huì)計(jì)人員本身以及被委派單位都要明確委派會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，同時(shí)還需要根據(jù)委派會(huì)計(jì)的責(zé)權(quán)確定其業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)委派會(huì)計(jì)人員責(zé)權(quán)履行情況的明晰的、量化的條款，應(yīng)在委派會(huì)計(jì)初期在合同中明確規(guī)定。
3. 建立對(duì)委派會(huì)計(jì)的激勵(lì)、約束機(jī)制
為防止委派和聘用的會(huì)計(jì)人員滋生安逸思想和新的腐敗行為，對(duì)聘用人員應(yīng)建立激勵(lì)、約束機(jī)制。
可從兩個(gè)方面著手：
①建立會(huì)計(jì)人才市場，形成會(huì)計(jì)人員自我約束機(jī)制。會(huì)計(jì)人才市場有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人才資源合理配置，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員提高專業(yè)素質(zhì)，使真正優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員走上崗位。同時(shí)，通過市場競爭機(jī)制，也可以約束會(huì)計(jì)人員的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)和行為。
②建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)、監(jiān)督機(jī)制。首先必須確保委派會(huì)計(jì)人員整體工資水平和級(jí)次的公平合理。同時(shí)制訂具體明確的考核目標(biāo)，實(shí)行年度考核，考核結(jié)果與委派會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。③要利用社會(huì)審計(jì)的力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督，如每年委托注冊會(huì)計(jì)師對(duì)委派會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。
4. 制訂與會(huì)計(jì)委派相配套的管理制度
為了正確處理好委派單位與被委派單位的關(guān)系，使委派人員既能維護(hù)資產(chǎn)所有者的權(quán)益，又能成為被委派單位財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營決策的得力助手，委派單位必須建立一套完整的制度，這些制度包括：
（1）委派會(huì)計(jì)的檔案管理制度。各�。ㄊ校┑呢�(cái)政部門或會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)應(yīng)盡快建立健全轄區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)人員檔案信息庫，對(duì)所有委派會(huì)計(jì)人員的檔案應(yīng)分職務(wù)、分層次管理，對(duì)他們的檔案應(yīng)統(tǒng)一式樣、統(tǒng)一編號(hào)，實(shí)行�。ㄊ校┖蛥^(qū)、縣電腦聯(lián)網(wǎng)。有條件的�。ㄊ校┛梢蚤_發(fā)通用的委派會(huì)計(jì)人員檔案管理的系統(tǒng)軟件。
（2）委派會(huì)計(jì)的任用和考核制度。委派會(huì)計(jì)的任用由會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)考核，會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)認(rèn)定，且必須得到企業(yè)資產(chǎn)所有者的認(rèn)同。對(duì)委派會(huì)計(jì)的考核應(yīng)包括對(duì)其業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)、協(xié)調(diào)能力等方面的考核，會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)除考核個(gè)人有關(guān)情況外，應(yīng)重點(diǎn)考核財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)規(guī)范化管理工作、遵紀(jì)守法情況等。會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)每年對(duì)委派會(huì)計(jì)考核1-2次，對(duì)合格者繼續(xù)留任，不合格者就地解聘，對(duì)作出重大貢獻(xiàn)者應(yīng)向有關(guān)部門提出晉升、晉職的建議。
（3）委派會(huì)計(jì)的定期培訓(xùn)制度。會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)每年對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行至少兩期一周以上的業(yè)務(wù)知識(shí)、政治思想及組織協(xié)調(diào)能力等方面的培訓(xùn)，不斷提高委派會(huì)計(jì)的思想水平和業(yè)務(wù)能力。
（4）委派會(huì)計(jì)的回避制度和定期輪崗制度。對(duì)委派者和經(jīng)營者有親屬關(guān)系或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的，必須實(shí)行委派回避制，單位的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人每三年進(jìn)行一次輪崗交換，一般的會(huì)計(jì)人員也應(yīng)視情況進(jìn)行定期輪崗。
（5）委派會(huì)計(jì)的離任審計(jì)制度。委派會(huì)計(jì)在被委派單位任職期滿時(shí)，務(wù)必進(jìn)行離任審計(jì)，以客觀、公正地評(píng)價(jià)委派會(huì)計(jì)的工作情況。委派會(huì)計(jì)對(duì)違法亂紀(jì)行為不抵制、不報(bào)告、開假票、報(bào)假賬及進(jìn)行其他違規(guī)行為的，應(yīng)視情節(jié)輕重給予教育、調(diào)離、撤職、解除合同、追究法律責(zé)任等處理；對(duì)指使委派會(huì)計(jì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、打擊報(bào)復(fù)財(cái)會(huì)人員者依法懲處，以確保會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)工作的順利進(jìn)行。
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