關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；委派制；再認(rèn)識(shí)
一、會(huì)計(jì)委派制出臺(tái)的背景和動(dòng)因改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題也日趨嚴(yán)重，致使我國(guó)大量的國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)家稅收流失，導(dǎo)致國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)決策失誤，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的障礙。而會(huì)計(jì)信息失真的直接原因是國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了從根本上解決這一問(wèn)題，從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監(jiān)督，扭轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)人員聽(tīng)命于單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營(yíng)者的現(xiàn)狀，通過(guò)改革財(cái)會(huì)人員的任免機(jī)制，將由各單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營(yíng)者任免改由政府部門(mén)任免，這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制是政府部門(mén)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員的資格確認(rèn)、業(yè)績(jī)考核、職權(quán)規(guī)范、人員任免和報(bào)酬統(tǒng)籌等行政手段和法律手段，對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督管理的一系列制度和機(jī)制。
二、會(huì)計(jì)委派制試行以來(lái)的基本狀況（一）行政事業(yè)單位我國(guó)行政事業(yè)單位最早試行會(huì)計(jì)人員委派制的地區(qū)有山東的章丘市和濟(jì)陽(yáng)縣、湖北仙桃市和宜城市及四川中江市共五個(gè)縣市。這些試點(diǎn)地區(qū)的會(huì)計(jì)人員委派工作，全部以政府名義下發(fā)文件，財(cái)政部門(mén)代表政府作為委派單位進(jìn)行運(yùn)作，包括對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的選拔、考核、資格認(rèn)定、下派及后續(xù)管理等。被委派的會(huì)計(jì)人員主要來(lái)自原單位，其次是財(cái)政部門(mén)有關(guān)科室人員，也有部分向社會(huì)公開(kāi)招聘。被委派的單位主要是縣級(jí)（含縣級(jí)市）行政事業(yè)單位，包括公安、檢查、法院、交通、工商、土地、教育等部門(mén)。被委派會(huì)計(jì)人員的職責(zé)是：控制預(yù)算資金的支出，防止跑、冒、滴、漏；保證預(yù)算外資金及時(shí)足額入庫(kù)，為地方政府開(kāi)辟財(cái)源、增收節(jié)支；遵守國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，切實(shí)履行監(jiān)督職能，防止貪污、挪用、轉(zhuǎn)移資金、公款私存和公款吃喝等不法行為及腐敗現(xiàn)象的發(fā)生；提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，杜絕虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。被委派會(huì)計(jì)人員的管理由縣市財(cái)政局直接負(fù)責(zé)，財(cái)政局定期對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，將他們的工作業(yè)績(jī)與工資獎(jiǎng)金掛鉤，作為今后續(xù)聘或解聘的主要依據(jù)。同時(shí)財(cái)政局注意維護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，對(duì)阻撓會(huì)計(jì)人員依法工作的單位負(fù)責(zé)人，由紀(jì)委、監(jiān)察部門(mén)嚴(yán)肅查處，如果發(fā)現(xiàn)被委派單位有違紀(jì)行為，不僅對(duì)被委派的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行懲處，而且單位主要領(lǐng)導(dǎo)人要負(fù)連帶責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的，就地免職。
通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政預(yù)算內(nèi)、外資金管理，大大節(jié)約了開(kāi)支，保證預(yù)算外資金及時(shí)、足額入庫(kù)。具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
1.預(yù)算外資金管理切實(shí)得到加強(qiáng)，收支兩線(xiàn)涇渭分明。山東章丘市對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算外資金實(shí)行“收入全額上交，支出按審批計(jì)劃撥付，結(jié)余由財(cái)政統(tǒng)一調(diào)控使用”的管理制度。1996年全市上交預(yù)算外資金2900多萬(wàn)元，僅占應(yīng)交數(shù)的30%左右。1997年實(shí)行行政事業(yè)單位主要會(huì)計(jì)人員由財(cái)政局委派后，清理取消非法或不合理賬戶(hù)共187個(gè)，僅1997年1-9月份，上交的預(yù)算外資金就達(dá)7500多萬(wàn)元，上交數(shù)為應(yīng)交數(shù)的100%.支出按審批計(jì)劃共安排4300萬(wàn)元，結(jié)余的3200多萬(wàn)元由市政府（財(cái)政）統(tǒng)一調(diào)控使用。
2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著提高，財(cái)經(jīng)法紀(jì)得到較好貫徹。據(jù)檢查統(tǒng)計(jì)，章丘市實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制的單位，發(fā)票使用正確率達(dá)100%，會(huì)計(jì)報(bào)表按時(shí)報(bào)送率達(dá)100%，會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字準(zhǔn)確程度達(dá)100%.各單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作普遍得到加強(qiáng)，會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量有了很大提高，國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)得到很好的貫徹落實(shí)。
3.會(huì)計(jì)人員職業(yè)責(zé)任感和監(jiān)督意識(shí)得到增強(qiáng)。實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制后，由于會(huì)計(jì)工作質(zhì)量與會(huì)計(jì)人員切身利益緊緊結(jié)合在一起，大大增強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感和監(jiān)督意識(shí)。會(huì)計(jì)人員主動(dòng)向單位領(lǐng)導(dǎo)宣傳、解釋和維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，單位領(lǐng)導(dǎo)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作、弄虛做假等不良現(xiàn)象大大減少。
�。ǘ�(guó)有大型企業(yè)
在國(guó)有大型企業(yè)，實(shí)行的是財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，試點(diǎn)地區(qū)主要有深圳市、上海市和四川遂寧市。深圳市的委派單位是國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)代表政府組建的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，包括投資管理公司、建設(shè)集團(tuán)公司和物資集團(tuán)公司。財(cái)務(wù)總監(jiān)從全國(guó)招聘，其任職資格要求有非常嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)工作條件和學(xué)歷條件，并進(jìn)行嚴(yán)格考試和考核，合格后須報(bào)經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)確認(rèn)，以后由投資管理公司以國(guó)有資產(chǎn)出資人身份委派任命。四川遂寧市財(cái)務(wù)總監(jiān)由財(cái)政和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)共同聘任，向全社會(huì)公開(kāi)招聘。深圳市投資管理公司1995年率先對(duì)6家國(guó)有大型企業(yè)派出了第一批財(cái)務(wù)總監(jiān)，1996年又向15家國(guó)有大型企業(yè)派出財(cái)務(wù)總監(jiān)。他們是國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)代表之一，作為企業(yè)董事會(huì)成員，享受企業(yè)行政副職待遇。凡選派的財(cái)務(wù)總監(jiān)，參與并監(jiān)督企業(yè)一切重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，參與擬訂所有的經(jīng)濟(jì)方案，審核企業(yè)重要的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告等。當(dāng)然，以上的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如果出現(xiàn)問(wèn)題，造成失誤或經(jīng)濟(jì)損失，必然要追究財(cái)務(wù)總監(jiān)的行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任或法律責(zé)任。
深圳市企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的人事關(guān)系在投資管理公司，其住房，基本工資和社會(huì)保險(xiǎn)等由所在企業(yè)提供，效益工資和年度獎(jiǎng)金由投資管理公司發(fā)放，款項(xiàng)從企業(yè)上交利潤(rùn)中專(zhuān)項(xiàng)列支。四川遂寧市財(cái)務(wù)總監(jiān)的工資、獎(jiǎng)金及福利等均由國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司發(fā)放。
深圳市對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)行持證上崗和動(dòng)態(tài)管理，職別待遇和職務(wù)升降由市投資管理公司根據(jù)其德才表現(xiàn)和工作實(shí)績(jī)確定，企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)在工作中如有違法亂紀(jì)，瀆職失職，造成重大失誤的予以解聘。財(cái)務(wù)總監(jiān)任職后接受市投資管理公司的平時(shí)考核、年度考核。考評(píng)結(jié)論為優(yōu)秀、稱(chēng)職和不稱(chēng)職三個(gè)擋次，考核意見(jiàn)詳細(xì)記載后裝入本人擋案，作為續(xù)聘、解聘、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。
國(guó)有大型企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，取得了初步成效：
1、防止了國(guó)有資產(chǎn)流失。沒(méi)有實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度以前，有些大型企業(yè)的法人代表權(quán)力過(guò)于集中，缺乏制約機(jī)制，出現(xiàn)了一些驚人的國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象，實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度后，杜絕了此類(lèi)現(xiàn)象的發(fā)生，保護(hù)了國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。
2、促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。深圳市財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能不僅是監(jiān)督，而是寓監(jiān)督于管理和服務(wù)之中，財(cái)務(wù)總監(jiān)在參與企業(yè)預(yù)測(cè)決策過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。如深圳賽格集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)的項(xiàng)目決策中，通過(guò)科學(xué)分析，權(quán)衡利弊，及時(shí)向總經(jīng)理提出建議，避免了一些決策失誤。深圳市能源集團(tuán)的財(cái)務(wù)總監(jiān)以產(chǎn)權(quán)代表身份對(duì)企業(yè)欠賬進(jìn)行催收，解決了企業(yè)多年無(wú)法解決的問(wèn)題。由于該財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮了重要作用，總經(jīng)理任命其兼任審計(jì)部長(zhǎng)，不僅參加董事會(huì)會(huì)議，而且參加總經(jīng)理辦公會(huì)議。
3、解決了會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。由于投資管理公司實(shí)行國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決算由財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理共同負(fù)責(zé)，在很大程度上解決了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況虛盈實(shí)虧和虛虧實(shí)盈等現(xiàn)象，提高了會(huì)計(jì)報(bào)表和年度決算的可信程度。
實(shí)踐證明，實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，是對(duì)明確會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督地位、完善會(huì)計(jì)人員管理體制的有益嘗試，對(duì)強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管，規(guī)范預(yù)算內(nèi)、外資金管理，建立健全單位內(nèi)部財(cái)務(wù)約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、反對(duì)腐敗等方面發(fā)揮了積極作用。但是也應(yīng)該注意到，目前對(duì)這一問(wèn)題還存在不同的認(rèn)識(shí)。有的認(rèn)為會(huì)計(jì)人員委派制帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，有的認(rèn)為由政府直接向企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員與搞活企業(yè)、政企分開(kāi)的原則相違背，也有的認(rèn)為會(huì)計(jì)人員委派制與現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)相低觸。這些觀(guān)點(diǎn)都不無(wú)道理，會(huì)計(jì)委派制試行至今，雖然已有一段時(shí)間了，但它畢竟是一新生事物，缺少與之相適應(yīng)的土壤環(huán)境，何況各地對(duì)會(huì)計(jì)人員委派的做法不盡一致，存在一些需進(jìn)一步改進(jìn)和完善之處。怎樣能使它健康成長(zhǎng)，避免或減少與其他各方面的矛盾沖突，使它能夠盡快全面推廣，達(dá)到預(yù)期的效果，有幾個(gè)問(wèn)題需要進(jìn)一步研究探討。
三、推行會(huì)計(jì)委派制需要解決的問(wèn)題
�。ㄒ唬┪芍婆c現(xiàn)行政策法規(guī)的銜接問(wèn)題
現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)規(guī)定：國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由單位領(lǐng)導(dǎo)任免，有限責(zé)任公司、股份公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由董事會(huì)聘任或解聘；單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)對(duì)本單位會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)，并承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。同時(shí)規(guī)定了企業(yè)享有國(guó)家授予的理財(cái)和經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。因此，如何解決委派制與現(xiàn)行法規(guī)的銜接問(wèn)題，是首先需要考慮的。比較好的辦法是向企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，財(cái)務(wù)總監(jiān)以國(guó)家所有者代表人身份進(jìn)入企業(yè)，向所有者負(fù)責(zé)，獨(dú)立行使財(cái)務(wù)管理監(jiān)督權(quán)。這既可以解決委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人與現(xiàn)行政策法規(guī)的矛盾，也可以解決被委派會(huì)計(jì)人員身份不明確，監(jiān)督乏力的問(wèn)題。同時(shí)，會(huì)計(jì)委派制度要與現(xiàn)行的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理制度、稽察特派員制度等結(jié)合起來(lái)，凡是已由政府派入稽察特派員或國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管人員的企業(yè)，不宜再實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，避免委派人員職責(zé)重疊。
�。ǘ┪蓡挝慌c接受委派單位的關(guān)系問(wèn)題
政府向國(guó)有企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，是政府履行資產(chǎn)所有者職能的重要表現(xiàn)，其基本出發(fā)點(diǎn)是強(qiáng)化所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督管理，維護(hù)國(guó)家和集體利益。因此，它涉及到政府與企業(yè)之間利益關(guān)系的調(diào)整，可能會(huì)出現(xiàn)一些矛盾。比如，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)對(duì)委派會(huì)計(jì)不能隨心所欲進(jìn)行指揮感到不順心，從而將影響支持委派會(huì)計(jì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。這樣，會(huì)計(jì)委派制雖然強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，但在一定程度上弱化了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理功能，不利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，要正確處理好委派單位與接受委派單位之間的關(guān)系，做到既要保證所有者充分行使所有權(quán)，又要保證企業(yè)依法行使理財(cái)和經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，使委派制正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
�。ㄈ⿻�(huì)計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系問(wèn)題
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督以及參與企業(yè)重大財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)決策等職責(zé)任務(wù)。因此，委派會(huì)計(jì)要在加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，努力做好核算、預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等方面工作，想企業(yè)所想，急企業(yè)所急，盡力為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，為企業(yè)追求利潤(rùn)最大化目標(biāo)服務(wù)。
（四）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的關(guān)系問(wèn)題
當(dāng)前，企業(yè)會(huì)計(jì)秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，有企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)煞矫嬖颉钠髽I(yè)內(nèi)部看，由于缺乏會(huì)計(jì)依法行使職權(quán)的保障措施，會(huì)計(jì)“頂?shù)米〉恼静蛔�，站得住的頂不住”，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際上已徒具虛名；從企業(yè)外部看，由于法律不健全、監(jiān)督機(jī)制不完善、執(zhí)法力度小、國(guó)有企業(yè)所有者缺位、某些政府管理部門(mén)沒(méi)有依法行政等，都不同程度地誘發(fā)企業(yè)采取不合理行為。因此，在實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)要加強(qiáng)政府和社會(huì)的監(jiān)督。通過(guò)政府機(jī)構(gòu)改革，轉(zhuǎn)變政府職能，進(jìn)一步理順三種監(jiān)督之間的關(guān)系，明確各自的職責(zé)，充分發(fā)揮各自的作用。
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